孔昭国　周长杰　赵明怀
　　
　　摘要： 企业吸收负债，可以创造新的效益。科学计量，按约清偿负债，能提升企业信用；负债失控，可能给企业和社会造成损失。加强负债管理，也是企业会计诚信建设的具体体现
　　
　　关键词：加强 企业负债 管理
　　
　　负债是指过去的交易事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
　　企业为了生产、经营需要，产生一定的负债是必然的。负债政策运用得当，会增加企业活力，促进企业发展。负债如果失去理性，或负债行为失控，也会影响正常的生产和企业管理、会把企业拖夸。因此研究和掌握企业负债是企业管理者和债权人的必修课题。

　　一、负债的产生
　　负债的载体是资产（劳务）或资源。我们知道负债是由下列因素生产：1、有组织的劳务活动所产生的：应付工资、其它应付款、应付福利费等。2、企业采购活动产生的：应付账款、应付票据等。3、预收销货款等活动产生的预收工程款，预收销货款。4、借款（融资）等活动产生的：短（长）期借款、应付票据、长期应付款，其它长期负债等。5、生产经营活动产生的对投资人、企业职工、债权人、国家等方面的负债：应付投资者利润、预提费用、其它应付款、其它应交款、应付税金、其它流动负债和长期负债等。所有这些过去的交易事项都形成了企业的现时应付义务。

　　二、负债的确认和计量
　　负债是有形资产或应付义务的价值反映，是一种他权。负债的确认，是企业管理的重要内容。应该订立制度，规范负债确认工作。在生产经营活动中产生的负债项目不得漏项少记。与企业生产经营活动不相关的负债不得发生与挪入。负债的认定、记账属于财务管理范畴。但企业管理者在管理企业负债时，必须逐项分析，研究其所要负债的利、弊；研究其负债周期、规律；以及研究如何利用负债为生产经营活动服务。而且必须切实注意掌握好负债的确认和计量，决不能让负债成为企业的包袱，影响企业的健康发展。
　　要掌握好负债的确认和计量，首先是要审核负债可行性。对负债产生必须要事前审核，审核过程是一个计算论证的过程，经过审核当立则立，不当立，则否。如投资（购买）大型生产设备，其收效大于投资成本及运行费用，则可以购进。如果租赁与购买比较，在经济上更合算，则应优先选择租赁方案。这样就可以有效控制物料采购产生的负债；如企业作宣传：则要依据企业的知名度、产品的市场占有率来全局考虑，如果企业的知名度已经很高，产品的市场占有率已经很大，就可以少作、或不作企业广告宣传，这样可以少产生应付广告费；如发生或出现事故等原因产生赔偿、赔款：应先找保险公司理赔，就可以减少企业承担的债务。经过这些审核，都可以使企业尽可能少承担或不承担负债义务；再如企业应缴国家税收，也要审核，如不及时足额缴税、就要承担滞纳金、罚款等。由此看来，审核负债是一项非常重要的工作。从社会上出现的危害经济秩序的腐败现象看，少数用心不良者搞垮企业也往往首先是通过虚增资产（费用）或虚列负债，进而盗走企业资财，使集体资产流入了少数人腰包，"出现富了和尚穷了庙"。因此审核是确认负债的基础，要事前预测，严格审核。不能由企业承担、履行的负债义务，不得列为企业的负债。实践证明只有首先抓住了审核，就可避免"牛过了河拽尾巴"的现象发生。
　　要掌握好负债的确认和计量，其次是要审核负债的偿还期及应承担的衍生成本。即利息费用、商誉影响等。短（长）期借款，应付票据，应付账款等除了计量账面应付债务金额外，还必须计算持有负债期间应承担的利息费用，手续费等。负债的计量必须合法、准确，有章可循，不可多列，也不得少计、漏计。要真实、准确、及时地在会计报告上披露，并在规定期内按章结算，偿还债务。这样对经营者、职工、投资人、债权人等才公正。才能体现企业会计工作诚信水平。

　　三、负债"度"的探究
　　会计界研究负债通常用的指标是：
　　1.资产负债率=总负债/总资产×100%
　　2.流动比率=流动资产/流动负债×100%
　　3.速动比率=速动资产/流动负债×100%
　　4.现金流量=现金总流入量-现金流出总量
　　仅有这些指标，只能了解企业负债的表面现象。企业可负债的"度"，各个行业、各个企业、各个时期，是不尽相同的。企业负债"度"是个新课题，也是难题，受各种因素影响。而负债程度适应国民经济发展和企业持续健康发展最重要。
　　（1）粗放型发展条件下，可以不考虑负债程度。如图（1）图略
　　图（1）：负债增加、效益不增加
　　（2）集约型（效益型）条件下，一定要研究负债"度"。如下图：（2）图略
　　图（2）：负债限量增加，效益上升，回报率高。
　　生产规模适当增加，负债限量增加（如不超过资本金总额），效益同步上升，回报率高。
　　企业确定举债有以下基本原则：
　　1、如果举债对企业效益没有作用，那么，不举债。
　　2、如果举债对企业效益只有很小影响，只能少量负债。
　　3、如果举债对企业效益有相当大好影响时，可以举债，但必须研究举债的"度"。
　　假定资产负债率在50%时，总资产规模2000万元。其中净资产（资本金等）1000万元，总负债为1000万元（流动负债700万元、长期负债300万元）。若1000万元资本金须产生经营成果100万元效益（考虑资金占用费）、1000万元负债须产生经营成果80万元效益，这时要求企业税后利润为180万元。换算出：税前利润总额为275万元。当产值利润率是5%时：企业年产值则是：5500万元。月产值为458.3万元，日产值为20.83万元（按法定工作日排出）。若企业扩大生产规模，就要审查投入项目，分析新的负债对企业产生的影响。负债是否在即时偿还能力范围内（增加的速动资产可足以偿还流动负债），可以适当扩大规模。如果，扩大规模后，企业不能届时偿还增加的负债，或有损企业自身信用，这样的负债应予拒绝。上世纪90年代我市一直属施工企业为扩大企业规模，致使负债率高达90%，90年代后期因建筑市场变化，该企业立刻运转失常，最后造成企业解体重组，大量职工下岗失业。由此可见，企业宁可不扩展生产规模，也不能轻易举债。

　　四、负债增加的前提
　　企业增加负债前提有这样几点：
　　1、增加负债必须是作用于企业生产活动的劳务、资产（资源）；
　　2、增加的负债必须是有效用的资源流入企业，这些资源能够给企业带来未来经济收益并可以公平、准确、及时计量，符合列为负债的条件；
　　3、增加的负债必须是企业可控制和驾驭的，并能以自身的资产、劳务或其它经济资源来清算或偿还；
　　4、增加的负债及衍生的成本或费用也可以准确、公平地计量，负债的偿还期是企业可以接受或消化的。
　　增加负债如果背离以上原则，就成了盲目举借、负债。这就必然会导致企业管理混乱，企业信用下降，经济效益流失。例如，我市某企业一工程处，九四年在山东济南承建一项工程。总价2500万元左右，甲方要求先期垫付资金800万元。该工程处当时有可动用货币资金200余万元，机械设备与周转材料均不需再购置。当时估算此工程有8%的产值利润率，扣除一年垫付资金利息尚有盈利。于是该公司通过银行贷款和集资,负债开始施工。但因甲方资金不能及时到位，造成实际垫资高达1200余万元，出现近千万元的负债。加上甲方后期工程款拖延，严重的资金短缺，使先期负债不能及时偿还，后期施工运转失常。负债失去控制和驾驭，造成最终负债成本远远大于工程收益。最终致使该工程处不能维持正常的企业运转。这种结局是企业经营者、职工、企业投资人、债权人所不想出现的。
　　因此，研究企业负债的"度"，加强企业负债的管理。是与加强企业权益管理、企业资产管理并重的深层次课题，是经济管理机关、企业投资人、企业经营者、债权人都须深化研究的对象。只有找准负债的切入点，用活用好各项经济政策，才能确保企业的健康发展，经济效益稳步上升。

　　五、负债的日常管理
　　在日常企业管理中，往往一些企业只注重资产的管理，而忽视负债的日常管理，为了使企业的财务管理提高一个层次，有必要对负债进行这样几项日常管理。
　　1、负债登记的管理
　　因为负债是劳务或资产的价值表现，劳务或资产是负债的载体。当资产或劳务在企业活动中出现时，就须按章审核，及时记账。与企业不相关的资产或劳务不得作为企业负债而由企业承担义务。
　　2、负债结算的管理
　　负债的结算必须遵守合法、有据、有序的原则，按照会计准则、财务规定、以及合同、企业规章制度等规定执行，做到准确、公平、及时，手续齐备。如出现违章、舞弊，要依法纠正。要发挥企业职工和工会组织的监督作用。
　　3、企业负债的检查
　　负债的检查是一项经常性活动，债务人要主动与债权人联系，定期核对和清偿债务，确保债权人利益完整及债务人企业信用度。这样，债权人可以及时收回资金，债务人可以得到较好的信誉（无形资产）。营造出企业经济和谐发展氛围，使交易各方都能赢得更好的发展机会。
　　4、举债结果的测评
　　企业应对应用负债的绩效全面测评。以举债结果对生产的影响，对产生的效益、创造的增加值等负债经济功能，以及对生产的保障程度等进行全面测评分析。再运用现代管理技术进行测算。进而总结经验，为完善管理，运用负债政策促进企业发展，创造更多的效益。
　　
　　综上可知：在市场经济条件下，企业的生存、发展都与负债相伴。负债驾驭控制得当，可以给企业发展、壮大增加动力；负债失控，必然影响企业健康发展、稳定和信誉，同时也会给企业、债权人、国家造成损失。因此，企业要健康发展，就必须控制好负债，管理好负债。企业的经营者要正面对待负债，正确核算负债，按期清偿债务，增强企业的诚信建设，实现企业的可持续发展。财务人员应以人为本，勤学多算常总结，务必念好控制负债这本"经"。
　　
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