售后回购的会计处理与纳税调整

售后回购的会计处理与纳税调整
　　售后回购是指在销售商品的同时，销售方同意日后按约定价格重新购回所销售商品的一种交易
行为。
　　根据会计制度及相关准则规定，通常情况下，在售后回购交易过程中，由于所售商品所有权上
的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方，依据实质重于形式的原则，不得确认相关的销售商
品收入；而根据相关税法规定，应将售后回购业务视为销售、购入两项经济业务进行税务处理，分
别计算缴纳流转税、所得税等。
　　例：甲公司（坐落在市区）主要从事房地产开发业务。因融资需要，于2002年4月1日将其开发
的一套住房出售给乙公司，账面成本为850000元，售价为1000000元。按照双方协议，甲公司将在
该套住房销售给乙公司后的1年内以1120000元的价格购回。根据协议，乙公司于2002年4月1日支付
了购房款，甲公司于2003年3月31日购回了该套住房，款项于当日支付（不考虑土地增值税、印花
税和契税）。
　　1．2002年4月1日销售住房时，根据《营业税暂行条例》的规定，甲公司应计算缴纳营业税：

　　应缴营业税＝1000000×5%＝50000（元）；
　　应缴城建税＝50000×7%＝3500（元）；
　　应交教育费附加＝50000×3%＝1500（元）。
账务处理为：
借：银行存款 1000000
　　 贷：库存商品 850000
　　 应交税金――应交营业税 50000
　　 应交税金――应交城建税 3500
　　 其他应交款――应交教育费附加 1500
　　 待转库存商品差价 95000。
　　《企业所得税暂行条例》规定，纳税人的收入包括财产转让收入。因此，甲公司应确认销售收
入1000000元、销售成本850000元、相关税费55000元（50000＋3500＋1500），确认所得95000元(
1000000－850000－55000)，与“待转库存商品差价”科目发生额相同。
　　2．根据会计制度的规定，售后回购从本质上看是一种融资交易。如果回购价格大于原售价，
则其差额相当于融资费用，应在销售与回购期间按期计提利息费用，直接计入当期财务费用。200
2年4月~2003年3月，甲公司每月应计提利息费用10000元[（1120000－1000000）÷12]，账务处
理为：
借：财务费用 10000
贷：待转库存商品差价 10000。
　　但按照税法规定，售后回购作为销售和购进两笔业务，不涉及融资费用。因此，甲公司按会计
制度规定计提的利息费用不得在税前扣除。
　　由此可以看出，2002年会计上对售后回购不确认收益，确认利息费用90000元（10000×9），
而税务上确认财产转让所得95000元。因此，甲公司在申报2002年企业所得税时，应调增应纳税所
得额185000元（95000＋90000）。
　　3．2003年3月31日回购该套住房时，当年1月~2月已计提利息费用20000元，“待转库存商品
差价”科目余额为205000元（95000＋10000×11），账务处理为：
　　借：库存商品905000待转库存商品差价205000财务费用10000贷：银行存款1120000。
　　2003年，会计上对售后回购确认1月～3月的利息费用30000元，但税法不允许税前扣除。因此
，甲公司在申报2003年企业所得税时，应调增应纳税所得额30000元。
　　综上，甲公司在整个售后回购过程中共应调增应纳税所得额215000元（185000＋30000）。
　　需要注意的是，此时该套住房的会计成本为905000元，但计税成本为1120000元。如果以后出
售、处置该住房时，则应调减应纳税所得额215000元（1120000－905000）。